眼下，消费税改革的话题正引起多方关注。

　　在笔者看来，消费税改革不应偏离结构性减税的大方向。

　　结构性减税下的消费税改革不是一个小问题。

　　合并税种和降低税率应该是合理选择。

　　明确现阶段消费税在我国各税种当中功能地位和收入地位，是此次消费税改革的基点。

　　我国现行的消费税分为国内消费税和进口消费税。消费税的主要功能是筹集财政收入和引导部分商品的消费。国内消费税的税基是烟、酒、汽车、成品油等14类特定商品的销售额或销售量。1994年1月1日起施行，2008年12月15日财政部、国家税务总局对细则作出过修订。总的来看，消费税在我国各税种当中起到了比较明显的调节消费的作用。消费税收入占我国税收总收入的比重不低。据财政部公共财政收入统计显示，2012年国内消费税实现收入7872.14亿元，同比增长13.5%，与上年增速基本持平。国内消费税收入占税收总收入的比重为7.8%，而2006年以前，这一比重超过9%。如果算上进口环节的消费税，广义上的消费税收入占税收收入比重并不低。因此，结构性减税下的消费税改革不是一个小问题。

　　从税制角度来看，我国的消费税和国外的销售税不是一个税种，但有类似的作用，即通过影响价格手段来调节市场的消费行为。这种直接调控功能体现在节约能源资源(如，燃油、木材)、限制奢侈消费(如，高尔夫和大排量汽车)和有害有毒商品消费(如，烟、酒)等方面。相对于我国税收收入占大头的间接税，消费税的调控作用可能更为明显。虽然部分课征消费税的商品可以在生产或销售环节代扣代缴，但实际上却能将税负落到消费终端。如此便能起到一定抑制消费或增加消费成本的作用。由于我国的消费税是按商品种类设置，这里面就存在部分商品，随经济社会发展不再适合纳入征收范围，有的商品需要课征消费税而又没有纳入的情形。所以，阶段性的调整实施细则是必要的。在现行的消费税税制当中，汽车相关的商品税负偏高，日用化工类商品税负不低，高耗能、高污染商品征税制度不完善，都影响到了消费税直接调控功能的有效发挥。

　　日用化工类商品，如护肤品、化妆品目前仍然在适用按销售额30%征税。如果考虑到其生产环节已经缴纳的增值税、销售环节存在的营业税等，这类商品成本占售价的比重可能较低，而含税较高。事实上，随着经济社会的发展，老百姓日常生活中使用的日用化工类商品品种越来越多，频率也越来越高。就像当年香皂退出消费税税目一样，这类商品应该在结构性减税的背景下适当降低税率，并适时退出征收范围。此外，以化妆品为代表的日用化工类商品，本身交易比较便利。很多高档的化妆品，都通过出境携带和电商网络大量进入市场，直接导致相关消费税的流失比较严重，正规经营渠道的商家税负偏重。这些微观变化，正使得税负分布变得不公平，有违消费税的设置初衷。

　　目前与汽车有关的消费，很可能是在单类商品相关消费中，负担税种最多的，这其中自然也包含了消费税。从消费税税目来看，汽车按排量征收消费税，轮胎适用3%消费税税率，成品油使用按1元左右征税。此外，交易环节的车船使用税、车辆购置税，生产环节的增值税，销售环节的营业税，企业所得税，以及进口车及零部件加征的关税，还有养路费转换而来的燃油税附加等，都是可纳入汽车消费相关的税收。不难发现，中国的汽车相关消费，特别是满足百姓日常需要的乘用车，还有减税的空间。这一方面有利于扩大内需促进消费，另一方面，有助于厂商提高产品质量。特别是在汽车市场定价日趋透明化，涨价意味着失去市场的情况下，这些税收实际上比较难以转嫁给消费者，而让厂商自己消化成本，很可能会在质量上打折扣。当前，多种畅销车型削减配置也都事出有因。这并不利于汽车产业和相关行业发展，也不符合满足群众日益增长的物质生活需要的诉求。合并税种和降低税率应该是一个合理的选择，也应成为结构性减税的一个新方向。

　　限制过度消耗资源、严重污染环境的产品的消费，是整个社会舆论目前关心的焦点之一，消费税应有所作为。事实上，消费税和资源税是我国目前能够直接调控高耗能、高污染类商品的税收工具。如果加上亟待改革的排污费，未来的中国税制“绿化”很可能会从消费税和资源税起步。全面来看，要建立真正意义上的环境税，就要对相关资源和能源消耗行为，及受益方征税，通过税收限制消费，并将税收用于污染治理和环境保护，才可能形成从机制上遏制环境恶化的制度建设。为此，下一步的环境税建设，可以先在消费税的框架下增设环境类税目，将资源税和排污费等纳入其中，等时机成熟和制度健全后，再独立而成真正意义的环境税。
　　再回到结构性减税的大框架之下。消费税改革应该是一个有增有减的税制调整，可能涉及到的商品和税率都比较具体，配套制度安排可能也技术性较强。这当中，有的税种需要合并，有的税种需要增加，还有的税率需要上调或者下调，但整个思路是“变化”，即适应经济社会发展的要求。从政策设计来看，考虑到结构性减税中“营改增”留下的操作空间，在保证消费税整体收入稳定的情况下，采用渐进式的改革和由易到难的调整，既稳妥可靠，又扎实可信。但有一点，消费税改革仍需趁势而为，在结构性减税的大背景，甚至整个税制改革的大环境下，应体现自身的战略价值和目标定位，确保新一轮的改革调整发挥阶段性的作用。