某商场以发放促销人员工资、奖金等形式，共扣除多家供货方各类货款240万元。具体账务处理如下（以一家商场为例）：

1.收到供货方发票时，

借：商品采购200000

应缴税金--待抵扣税金34000

贷：应付账款234000。

2.付款时，

借：应付账款234000

贷：银行存款220000

其他应付款--促销人员工资、奖金14000。

3.实际抵扣税金时，

借：应缴税金--应缴增值税（进项税额）34000

贷：应缴税金--待抵扣税金34000。

4.给促销人员发放工资、奖金时，

借：其他应付款--促销人员工资、奖金14000

贷：现金14000。

在本案例中，供货方雇用促销人员在商场推销自己的商品，而促销人员的用工合同是与商场签订的，促销人员的管理、使用及工资、奖金的发放均由商场负责。商场认为其与供货方签有促销人员用工协议，将扣除的货款用于发放促销人员的工资及奖金，无须作进项税额转出。单从以上账务处理和商场的理解来看，似乎合情合理，但问题恰恰就在扣除的货款上。国家税务总局《关于平销行为征收增值税问题的通知》（国税发〔1997〕167号）规定，自1997年1月1日起，凡增值税一般纳税人，无论是否有平销行为，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。另根据国家税务总局《关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发〔2004〕136号）第三项规定，当期应冲减进项税金＝当期取得的返还资金÷（1＋所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率。因此，商业企业以促销人员工资及奖金的形式，无论是内扣的货款还是供货方返还的现金，实际上都是取得供货方变相返利的一种形式，均应作进项税额转出。故本案例中该商场共应补缴增值税34.87（240÷1.17×17%）万元。

类似商业企业取得供货方的返利货款的账务处理如下：

1.采购商品，并取得供货方增值税发票时，

借：库存商品应缴税费--应缴增值税（进项税额）

贷：应付账款

2.付款时（内扣货款），

借：应付账款

贷：银行存款

其他应付款--促销人员工资、奖金

应缴税费--应缴增值税（进项税额转出）

3.取得供货方返利现金或银行存款时，

借：库存现金（或银行存款）

贷：主营业务成本

应缴税费--应缴增值税（进项税额转出）

4.给促销人员发放工资、奖金时，

借：其他应付款--促销人员工资、奖金

贷：库存现金。

(责任编辑：洛熙)