新所得税、新准则对广告费的财税处理差异

新《企业所得税法》将与2008年1月1日实施，其最大的“亮点”是实现了“四个统一”，即内资企业、外资企业适用统一的企业所得税法、统一了企业所得税税率为25%、统一了税前扣除标准、统一了税收优惠政策。本文结合2006年财政部发布的新《企业会计准则》及《应用指南》，就新《企业所得税法》及其《实施条例》中广告费的所得税会计处理，做以简要分析。

一、政策分析

（一）从税务的角度分析：

1、新《企业所得税法》第二章第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除”。由此亦肯定了凡是与企业生产经营有关的费用、支出均可以据实予以扣除。对原企业所得税制度下内外资企业不同的扣除办法，新企业所得税法亦予以统一的规范；另外《实施条例》第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。新法统一了“广告费用”的扣除标准，改变了当前各种类型企业在广告费用不同的扣除比例（一般企业2%、服装等九大特殊行业8%、制药企业25%、粮食白酒0、外资企业100%），规定企业的广告费支出不超过当年销售收入15%的部分，可以据实扣除，超过比例的部分可结转到以后年度扣除。

2、对于内资企业而言，新企业所得税法统一了税前扣除标准后，提高了内资企业可以进行税前扣除的成本费用，增加了税前扣除总额（扩大了税基），其应纳税所得额有所降低，实际上降低了企业的税收负担，提高了企业税后剩余利益，有利于企业扩大生产规模；

3、实现了内资企业与外资企业的无差别税收待遇。这样，既有利于提高我国引进外资的质量，提高我国产品的科技含量，又有利于优化我国的产业结构， 提高内资企业和民族产业的竞争力， 促进国民经济的可持续发展。从而促进平等竞争机会的形成，建立统一、规范、公平竞争的市场环境。

4、从市场营销的角度分析，广告培育的品牌，是一项长期投入，其效应不仅体现在当期，也会影响以后各期，调整扣除比例，有利于市场的开发和品牌的运作。

（二）从财务的角度分析：

1、根据2006年10月30日财政部发布的《企业会计准则--应用指南》，“广告费”作为期间费用归入“销售费用”科目核算（旧制度在“营业费用”科目中核算），在税前全部列支，期末转入“本年利润”科目借方，作为会计利润的抵减额。

2、新准则指南中取消了“预提费用”和“待摊费用”两个科目，对于广告费用不得预提和待摊。

3、广告创造的品牌，相当于企业自创的商舆，类似于企业的无形资产。而新的《企业所得税法》第二章第十二条明文规定：“下列无形资产不得计算摊销费用扣除：

(责任编辑：洛熙)